税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国(guó)家税(shuì)务总局近日印发《关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反(fǎn)向开票(piào)”有关事(shì)项的公(gōng)告》（下称《公告》），明确(què)资源回收企业向自(zì)然人报废(fèi)产品出售者“反向开票(piào)”的具体措施和操(cāo)作办法，为资源回收利用(yòng)行业全产业链加快发展(zhǎn)营(yíng)造良好的税收环境，助力(lì)提升国民经济循环质量和水平。

“反向开票”即发票的开具流程与常规流程相反，由购买方（付(fù)款(kuǎn)方）向销售方（收款(kuǎn)方(fāng)）开具发票。2024年3月7日，国务(wù)院印发《推动大规模设备更新(xīn)和消费品以旧换新(xīn)行动方案》，明确要求(qiú)“推广资源回(huí)收企业向自然人报废产品(pǐn)出售者‘反向开票’做法”。

《公告》明确(què)，“反向开票”的开票方为资源回(huí)收企业(yè)，既包括(kuò)单位，也包括个体工商户(hù)，实行“反(fǎn)向开票”必须具备从事相关(guān)回收行业的资质，同时还需要实际从事资源回收业务；受票方为自(zì)然人报废产品(pǐn)出售者(zhě)，既包括销售自己(jǐ)使用过的报废产品的自然人，也(yě)包括(kuò)销售(shòu)收购的报废产品的自然(rán)人。若自(zì)然人销售报废产品连(lián)续12个(gè)月“反(fǎn)向开票”累计(jì)销售额超过500万元的，资源(yuán)回收企业应引(yǐn)导持(chí)续(xù)从事(shì)报废产品出售业务的自然人依(yī)法(fǎ)办理经营主体(tǐ)登(dēng)记(jì)，按照规定自(zì)行开具发票。

目前，从事社会(huì)化资源回收的前端自然人往往采用“不带票销售”方式将报废产品销售给资源回收企业(yè)，资源回收企业(yè)缺(quē)少“第一(yī)张票(piào)”，既无法抵(dǐ)扣(kòu)增值(zhí)税(shuì)进项税额，也难(nán)以(yǐ)获取企业所得税(shuì)税前列支(zhī)成本费用的凭据。根据《公(gōng)告》，实施“反向开票(piào)”后，资(zī)源回收企业可以按规定开(kāi)具增值税专用发票或普通发票。若开具专用发票，在“征(zhēng)扣税一致”原则(zé)下，实行增值(zhí)税一般(bān)计税方法的资源(yuán)回收企(qǐ)业，可以抵扣专用发票注明的增值税(shuì)税额，增(zēng)值税抵扣链条进一步畅通，其购进支出还可据此在(zài)企业所得税税前扣除，进一步降低企业成本；若开具普通发票，也可作为资源回收企业(yè)所得税税前扣除凭证，从(cóng)而(ér)解决成本税前列支堵点问题，使资源回收行业的税费(fèi)政策运行(xíng)更加顺畅。

为更好落实“反向开(kāi)票”措施(shī)，《公告》在现有政策框(kuāng)架下，明确对从事资源回收(shōu)业务的经营主体给予支持。一是允许自然人报废产品(pǐn)出售者(zhě)适(shì)用小规模(mó)纳税人减免增值税政策。通过“反向开票”销(xiāo)售报废产品的自然(rán)人出售者，多数属于持续(xù)经营(yíng)，由资源回收企业代办税费后也实现了(le)按期纳税(shuì)。为(wèi)落实优惠政策，《公告(gào)》明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策(cè)。

二是给(gěi)目前适用增值税简易计税方法的(de)资源回收企业(yè)一次(cì)增值(zhí)税计(jì)税方(fāng)法的(de)选择权。《公告》允许纳(nà)税人可在2024年7月3税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法1日前，一次性变更增值税计税方法，给了纳税人又一次选择(zé)权，便于纳税人在(zài)实施“反向开票”后，可(kě)以根据自(zì)身实际情况选择适合的(de)增值税计税方法。

三是做(zuò)好与资源综(zōng)合(hé)利(lì)用(yòng)增值税即征即退(tuì)政策的衔接。2021年，财政部、税务总局(jú)在(zài)制定出(chū)台(tái)《关于完善资源综合利用增值(zhí)税政策的公告》时，为(wèi)避(bì)免(miǎn)纳税(shuì)人享受增(zēng)值税即(jí)征即退政策后，怠于取得发票而带来上游环节(jié)偷逃税款漏洞，明确要税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法求“纳税人在境内收(shōu)购的再生资源，应按规定(dìng)从(cóng)销售方取得增(zēng)值税发票”后才能享(xiǎng)受优惠。实行“反向开票(piào)”后，部分符(fú)合规定条件享(xiǎng)受即征即退优惠的资源回收企业(yè)，也可(kě)适用“反向开票”。为保障(zhàng)这部分纳税人充分享(xiǎng)受即征即退政(zhèng)策，《公告(gào)》明确，反(fǎn)向开(kāi)具的发票属于“从销售方取得增值税发(fā)票”，即反(fǎn)向开(kāi)具的发票对应的销售额也可以享受即征即退优惠政策。

国家税务总局有(yǒu)关司局负责人表示，实行“反向开票”后(hòu)，由资源回收企业代其办理(lǐ)增值税及附加税费、个人所得税缴纳，在减轻自然人办税负(fù)担的同时，也降低了从(cóng)事回收业务自然人的(de)税收(shōu)和经营风(fēng)险；从长期来(lái)看，前端收废(fèi)环节的“阳光(guāng)化”经营，还将进一步助推销废、用废等后端环节“去风险”，从(cóng)而促进整个资源回收利(lì)用行业全产业链(liàn)规范健康发展。

为最快速(sù)度落实党中央、国务(wù)院部署要求，为尽快释放政(zhèng)策(税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法cè)效应、回应社会预期、满足资源回收企业开票需要，《公(gōng)告》明确(què)自4月29日起(qǐ)有“反向开票”意愿的回收(shōu)企业(yè)，即可向税(shuì)务机(jī)关提交相(xiāng)关资料(liào)，履(lǚ)行(xíng)完规定的简单程序后(hòu)，就可第一时间便捷实现“反向(xiàng)开(kāi)票”。

校对：廖胜超

证券时报网讯，据国家税务总(zǒng)局网站，4月(yuè)25日，国家税务总(zǒng)局印发《关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公(gōng)告》，明确资源回收企(qǐ)业向自然人(rén)报废产品(pǐn)出(chū)售(shòu)者“反向开票(piào)”的具体(tǐ)措施和操作办法，为资源回收利用行业全产业链加(jiā)快发展营(yíng)造良好的税收环(huán)境，助力提升(shēng)国民经济循(xún)环质量和水平。为落实(shí)优(yōu)惠政策，《公告》明确，出售者通过(guò)“反(fǎn)向开票(piào)”销售报废产品，享受小规模纳税人(rén)月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率(lǜ)减按1%计(jì)算(suàn)缴纳增值税等税费优(yōu)惠政策。

校对：冉燕青