财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策

金融界9月4日消息(xī)，财政部、税务总局发(fā)布关(guān)于企业(yè)改制重组及事业单位改制有关印花(huā)税政策(cè)的公告。其中提到，对企(qǐ)业改制、合并、分立、破产(chǎn)清算以及事业单位改制(zhì)书立的产权转移书据，免征印花税。对县级以上人民政(zhèng)府或者其所属具有国(guó)有资(zī)产管理职(zhí)责的部门按规定对土地使用权(quán)、房屋(wū)等建(jiàn)筑物和构筑(zhù)物所(suǒ)有权、股权进行行政性调整书立的产权转(zhuǎn)移书据，免征印(yìn)花税(shuì)。对同一投资主体内部划转土地使(shǐ)用权(quán)、房(fáng)屋等建筑物和构筑物所(suǒ)有权、股权(quán)书立的产权转移书据，免征印花税。

据了解，本次完善企业改制重组及事业单(dān)位改(gǎi)制印(yìn)花税(shuì)政策，一是扩大(dà)税收政策适用范围(wéi)。将原来(lái)支持企业改制的(de)印花税政策的适用范围，适当扩大至企业(yè)改制(zhì)、重组(zǔ)、破(pò)产清算以及事业单位改制，与其他税收形成合(hé)力，加大对改制重组(zǔ)的政(zhèng)策支持力度。

二是统一(yī)税收政策适用对象(xiàng)。凡符合条件的企业改(gǎi)制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税(shuì)支持政策(cè)，体现政策公(gōng)平和统一，激发各类经营主体活力。同时，取消不(bù)必(bì)要(yào)限(xiàn)制条(tiáo)件(jiàn)，促进全国统一大市场建(jiàn)设。

三是细化税收政策(cè)适用情形。区分企业改制，企业合并(bìng)、分立、其他资产或股(gǔ)权出资和(hé)划转、债务重组(zǔ)，事业单位改制等具体情形，明(míng)确(què)了营业账簿、应(yīng)税合同、产(chǎn)权转移书据(jù)等印花税税目政策和适用条件，提高税收政策(cè)的精准性和有(yǒu)效(xiào)性。

公告全文如下

为支持企业(yè)改制重组及事业单(dān)位改制，进一步激发各类经(jīng)营主体内生动力(lì)和创新活力，促进经济(jì)社会高质量发展，现(xiàn)就有关印花税(shuì)政策公告(gào)如下：

一、关于营业账簿的印花(huā)税(shuì)

（一(yī)）企业改制重组(zǔ)以及事业单位改制过程(chéng)中成立的新企业，其新启用(yòng)营业账簿(bù)记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，原已缴纳(nà)印花(huā)税(shuì)的部分不再缴纳印(yìn)花税，未缴纳印花税的(de)部分和以后新增加的部分应当按(àn)规定缴纳印(yìn)花税。

（二(èr)）企业债权转(zhuǎn)股权新增加的实收资本（股本）、资本公(gōng)积合计金额，应当按规定缴纳印花税。对经国务院(yuàn)批准实施的重组项(xiàng)目中发生的债权转股权，债务(wù)人因债务转为资本而增加的实收(shōu)资本（股本(běn)）、资本公积合计金额，免征印花税。

（三）企业改(gǎi)制(zhì)重组(zǔ)以及事业(yè)单位改制(zhì)过程中，经评估增加(jiā)的实收资本（股本）、资本公积合计金额，应当按规定缴(ji财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策ǎo)纳印花税。

（四）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本（股(gǔ)本）或者资本公积的，应当按规定缴纳印花税。

二、关于各类(lèi)应税合同的印(yìn)花税

企业(yè)改(gǎi)制重组以(yǐ)及事业单位改制前书立但(dàn)尚未履(lǚ)行完(wán)毕的(de)各类应税合同，由(yóu)改制重组后(hòu)的主体承继原合同权利和义务且(qiě)未变更原合同计(jì)税(shuì)依据的，改(gǎi)制(zhì)重组(zǔ)前已缴(jiǎo)纳(nà)印花税(shuì)的，不再缴纳印花税。

三、关(guān)于产权转移书据的印花税

对企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单(dān)位改制书(shū)立的产权转移书据，免征印花税。

对(duì)县级以(yǐ)上人民(mín)政府或者其(qí)所属具(jù)有国有资(zī)产管(guǎn)理职责的部门按规定对(duì)土地使用权、房(fáng)屋等建(jiàn)筑(zhù)物(wù)和构筑物所有(yǒu)权、股权(quán)进行行政性调整书立的产权转移书据，免征印花税。

对同一(yī)投资主体内部划转土地使(shǐ)用权、房屋等建(jiàn)筑物和构筑物所有权、股(gǔ)权书(shū)立的产权转移书(shū)据，免征印花税。

四(sì)、关于政策适(shì)用的范围

（一）本公告所称企业改制，具体包(bāo)括非公(gōng)司(sī)制企业改制为有限责任公司(sī)或(huò)者股份有限公司(sī)，有限责任公(gōng)司变更为股份有(yǒu)限公司，股(gǔ)份(fèn)有(yǒu)限(xiàn)公司变更(gèng)为(wèi)有限(xiàn)责任公司。同时，原企业投资主体存续并在改制(zhì)（变更）后的公司(sī)中所持股权（股(gǔ)份）比例超过(guò)75%，且(qiě)改制（变更）后公司承继原企业权利、义务。

（二）本公告所称企业重组，包括合并、分立、其他(tā)资产或(huò)股(gǔ)权出资(zī)和划转、债务重组等。

合(hé)并，是指两个或两个(gè)以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原(yuán)投资主(zhǔ)体存续。母公司与其全资(zī)子公司相互吸收合并(bìng)的，适用该款规定。

分立，是(shì)指公司(sī)依(yī)照法律规定、合同(tóng)约定分立为两(liǎng)个或两个以上(shàng)与原公司投资主体相同的公司。

（三）本公告所(suǒ)称投资(zī)主体存续(xù)，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改(gǎi)制、重组后的企业，出资人的出资比例可以发(fā)生变动。

本公告所称投资主体相同(tóng)，是指(zhǐ)公(gōng)司(sī)分立前后(hòu)出资人(rén)不发生变动，出(chū)资人的出资比例可以发(fā)生变动。

（四(sì)）本(běn)公告所称事业单位改制，是指事业单位(wèi)按照国家有关规定改制为企业，原出资人（包括履行国有资产出(chū)资人职(zhí)责的单(dān)位）存续并(bìng)在改制后的企业(yè)中出资（股权、股份）比例(lì)超过(guò)50%。

（五）本公告所称同一投资主体内部，包(bāo)括母公司与其全资子公司(sī)之间，同一公(gōng)司(sī)所属全资子公司之间，同(tóng)一自然人与其设立的(de)个人独资企业、一人有限(xiàn)公(gōng)司、个体工商户之间。

（六）本公告所称企业、公司(sī)，是指依照我国有关法律法规设立并在中国(guó)境内注册的企业、公司。

本公(gōng)告(gào)自(zì)2024年10月1日(rì)起执行至2027年12月31日。《财政部(bù) 国家税务(wù)总局关(guān)于企业改制过程中有关(guān)印(yìn)花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）同时废止。

特此(cǐ)公告(gào)。

财政部税务总局

2024年8月(yuè)27日

财政部税政司税务总局财产和行为税司有关负责人就企业改制重组及事业(yè)单位改制(zhì)印花税政策有关问题答记(jì)者问

一(yī)、问：企业改制重组及事业单位改制印花(huā)税政策出台的背(bèi)景是什么？

答：改(gǎi)制重组是各类经营主(zhǔ)体提高资源(yuán)配置效率、提升市(shì)场竞争力的重要方式。近年来，为支持企业改制重组及事业单位改制(zhì)，我国在契(qì)税、土地增值税、印花税等(děng)方面先后出台了相关支持(chí)政(zhèng)策。但(dàn)其中，印花税的支持范围(wéi)偏窄，仅对企业(yè)改制、合并和分立等少数情形给予了支持。随着现代企业(yè)制度的不断完善(shàn)，企业改(gǎi)制重(zhòng)组方式日益多样化、复杂化。为进一步激发各类经营主体内生动力(lì)和创新活力，促进全国统一大市场建设，财政部、税务总局制发(fā)了(le)《关于企业改制(zhì)重组及事(shì)业单位改制有关印花税政策的公告》（以下(xià)简(jiǎn)称《公告》），进一步完善了企业改制、重(zhòng)组、破产清算和事业单位改制等相关印花税政策(cè)，以(yǐ)更好支持企业高质量发展。

二、问：这次完善企业改制重组及事业单位改制印(yìn)花(huā)税政策(cè)主要考虑有哪些(xiē)？

答：一是(shì)扩大税收政策适用范(fàn)围。将原来支持企业改制的印花税(shuì)政策的适(shì)用范围，适(shì)当扩大至企业改制(zhì)、重组、破产清算以及事业单位改制，与其他税收形成合力，加(jiā)大对(duì)改制重组的政策支持力度。

二是统一税收政策适用对(duì)象。凡符合条件的企业改制重组及(jí)事业单位改制，均可(kě)按规定享受印花税支(zhī)持政(zhèng)策，体(t财政部：凡财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策ǐ)现(xiàn)政策(cè)公平和统一，激发(fā)各类经营主体活力。同时，取(qǔ)消不必要限(xiàn)制条件，促进全国统一大市场建设(shè)。

三是细化税收政策适(shì)用情(qíng)形。区分企业改制，企(qǐ)业合并、分立、其他资产或股权出资(zī)和划转、债务重组，事业单位改制等具体情形，明确了(le)营业账簿、应税合同、产权转移书据等(děng)印(yìn)花税税目政策和适用条件(jiàn)，提高税收(shōu)政策的精准性和有效性(xìng)。

三(sān)、问：企业改制重组(zǔ)及事(shì)业单位(wèi)改制印花税(shuì)支持政策的主要内容是什么？

答：一是在营业账簿印花税政策(cè)方面，《公告》明确，对企业改制重组以及事(shì)业单位改制过程中成立的新企业，其新启用营业(yè)账簿记载的实(shí)收(shōu)资本（股本）、资本公积合计金额，原(yuán)已缴纳印花税的(de)部(bù)分不再缴纳印花税。对(duì)经国务院批准实施的重组项目中(zhōng)发(fā)生(shēng)的债权转股权(quán)，债务人因债务转为(wèi)资本而增加的实收(shōu)资(zī)本（股本）、资本公积合计金(jīn)额，免征印花税。

二是在应税合同印(yìn)花税政策方面，《公告》明确，企(qǐ)业改制重组以及事业单位改制前书立但尚未履(lǚ)行完毕的各类应税合同，由改制重(zhòng)组(zǔ)后(hòu)的主体承继原合同权利和义(yì)务且未变更原合同计税依据的，改制重组前已缴纳印花(huā)税的不再缴纳印花税。

三是在产权转移(yí)书据印花税政策方面，《公告》明确，对因企业改制、合并、分立、破产(chǎn)清算(suàn)以(yǐ)及事业(yè)单位改制书立的产(chǎn)权转移书据，免征印花(huā)税。对县级以上人民(mín)政府或者其(qí)所属具有国有资产管(guǎn)理职责的部门按规定对(duì)土地(dì)、房屋等权属(shǔ)进(jìn)行行政性调整，以及对同一投资主体内部划转土(tǔ)地、房屋等(děng)权属书立的产(chǎn)权转移书据，免征(zhēng)印花税。

四是在改制重组印(yìn)花税政策适用条件方面，《公告》明确，企(qǐ)业改制后其(qí)原企业投资主(zhǔ)体存续并在改制（变(biàn)更）后的公司中所持股权(quán)（股(gǔ)份）比例超过75%，且改制(zhì)（变更）后公司承继(jì)原企业权利、义务(wù)；事业单位改制后其原出资(zī)人（包括履(lǚ)行(xíng)国有资产(chǎn)出资人职责的单位）存续并(bìng)在改制后的企业中(zhōng)出资(zī)（股权、股份(fèn)）比(bǐ)例超(chāo)过50%。企业合并、分立需满足投资主体存续或投资(zī)主体相同的条件。

四、问：采取哪些措施方便纳税人享(xiǎng)受印花税支持政策？

答：按照(zhào)印花税有关征管规定，纳税人享受相关印花税优惠政策，实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查(chá)”的办理方(fāng)式。为便(biàn)于纳税人享受印花税支持政策，各地税务机关将(jiāng)结合本地实际，在(zài)对纳税人(rén)开展有针对性的(de)政策培训辅导的同时，还将创新运用宣(xuān)传方式方(fāng)法，编制政策解读(dú)和适用指南，通过网站、微信(xìn)公众号、视(shì)频号等多种方式开(kāi)展宣传(chuán)，切(qiè)实提高政策知晓度和落实的精准性。